土耳其與香港特別行政區之間的兩份協定現已生效：一份是全面性避免雙重課稅協定，另一份是促進和保護投資協定。對已擁有或計劃擁有土耳其公司的香港公司而言，這兩份協定將改變土耳其就股息、利息及特許權使用費預扣的稅款，並為投資本身增添協定保障。
本文只供一般參考，並不構成稅務或法律意見。
兩份協定一覽
| 稅收協定 | 投資協定 | |
|---|---|---|
| 簽署 | 2024年9月24日，香港 | 2023年6月1日（安卡拉）及2023年10月31日（香港） |
| 土耳其的批准 | 第7569號法律及第10782號總統決定 | 第7570號法律及第10796號總統決定 |
| 生效 | 2026年1月30日 | 2026年2月4日 |
| 適用 | 土耳其：2027年1月1日起；香港：2027/28課稅年度起 | 自生效起 |
協定何時開始適用
生效與適用並非同一回事。根據第28條，協定在土耳其方面適用於：
- 於2027年1月1日或之後支付或記入貸方的款項所預扣的稅款；
- 於2027年1月1日或之後開始的課稅年度的其他稅項。
在香港方面，協定由2027年4月1日開始的課稅年度起適用。
因此，貴土耳其公司在2026年向香港母公司派發的股息，仍按土耳其本地稅率課稅。
預扣稅：本地稅率與協定上限
向在土耳其沒有常設機構的非居民公司派發股息，土耳其預扣15%的稅款（第9286號總統決定，土耳其官方公報2024年12月22日，第32760號）。由2027年1月1日起，協定對土耳其稅款設定以下上限：
| 土耳其公司支付的款項 | 協定上限 | 條件 |
|---|---|---|
| 股息 | 5% | 實益擁有人為公司（合夥除外），並在包括付款日在內的365日期間內，一直直接持有付款公司至少25%的資本 |
| 股息 | 10% | 所有其他情況 |
| 利息 | 7.5% | 金融機構就期限超過兩年的貸款或債務工具取得的利息 |
| 利息 | 10% | 所有其他情況 |
| 特許權使用費 | 7.5% | 為使用或有權使用工業、商業或科學設備而支付的款項 |
| 特許權使用費 | 10% | 所有其他情況 |
須注意：
- 只有在收入的實益擁有人為香港居民時，上述上限方會適用。
- 計算365日時，直接因重組（例如股東或付款公司合併或分立）而引起的持股變動，不予考慮。
- 支付予香港特區政府、香港金融管理局或外匯基金的利息，獲豁免土耳其稅項。
- 這些只是上限。土耳其本地對利息及特許權使用費的預扣稅率，視乎付款類別及貸款人而定，因此亦應就每筆付款核對本地稅率。
- 協定並不影響土耳其對派發股息所用利潤徵收的企業所得稅。
- 以船舶或航空器經營國際運輸所得的利潤，只在經營者為其居民的一方課稅（第8條）。
作為比較，中國內地與土耳其的稅收協定（土耳其官方公報1996年12月30日，第22863號）把土耳其對股息徵稅的上限定為10%。
防止濫用條款
協定的全稱提及防止逃稅及避稅，第27條（Entitlement to Benefits，即享有協定利益的資格）將此付諸實行。如可合理地斷定，取得某項協定優惠是任何安排或交易的主要目的之一，該項優惠便不獲給予；但如給予優惠符合協定的宗旨及目的，則屬例外。第27條亦保留雙方各自防止逃稅及避稅的本地規則。
實際上，在集團內擔當實質角色的香港公司，與只為取得5%稅率而在派息前不久才安插到架構中的香港公司，處境並不相同。如您考慮把土耳其公司的股份轉移至一家香港公司，請先審視商業理由，以及轉讓本身的稅務成本。
投資協定保障甚麼
根據香港特區政府的說明，協定提供：
- 公平公正及非歧視待遇；
- 在投資被徵收時給予補償；
- 投資及回報可自由轉移；
- 按國際認可的規則（包括仲裁）解決投資爭議。
土耳其的協定生效清單（第11064號總統決定）確認2026年2月4日為生效日期。何人屬於投資者、例外情況及爭議解決機構，均由協定本身界定。在依賴這些保障之前，請您的律師按貴集團的架構核對相關定義。
香港母公司的實務步驟
- 梳理股權鏈。香港公司是否直接持有土耳其公司的股份？持股比例多少，由何時開始持有？5%股息稅率要求在包括付款日在內的365日內，直接持股至少25%。
- 規劃派息時間。於2027年1月1日前支付或記入貸方的股息，須繳納15%土耳其預扣稅。由該日起，如符合條件，便可適用協定上限。
- 申請居民身分證明書。香港稅務局向根據全面性避免雙重課稅協定申索優惠的香港居民發出此證明書。請在付款前申請，讓土耳其公司在預扣稅款時已備存證明書。稅務局只會在協定開始具有效力後才發出證明書，因此，如有款項在2027年初到期支付，請留意申請時間。稅務局亦指出，能否享受優惠由締約另一方決定，而非由證明書決定。
- 檢視集團內部貸款及特許使用安排。核對貸款人是否金融機構，以及貸款期限；核對每筆特許權使用費所支付的是甚麼。關聯方之間的付款應按獨立交易原則定價。
- 記錄實質營運。考慮到第27條，請準備好說明香港公司實際從事甚麼業務。
對您而言
由2027年1月1日起，符合持股及實益擁有條件的香港母公司，收取土耳其股息時可按5%（而非15%）預扣稅。投資協定則已經適用。
- 您已擁有土耳其公司：我們的會計記賬及報稅服務涵蓋土耳其預扣稅申報表。在對支付予香港母公司的款項應用協定稅率之前，我們會與您一同核對條件及文件。
- 您計劃以香港控股公司設立土耳其公司：法團股東須先取得土耳其稅號（外國股東及董事稅號（ITIN）），然後才成立公司（公司註冊）。我們的公司註冊分步指南說明所需文件。
- 貴集團規模較大：請參閱我們有關土耳其全球最低稅的文章。
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